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企业研发费用的会计核算问题探究

企业研发费用的会计核算问题探究摘要: 摘要:随着我国科技的不断进步与发展,国家对于企业的创新发展给予更多的支持,提出的扶持政策,为企业创新带来优惠,使企业的研发力度逐渐加大,各种新产品、新技术接踵而来。企业的不断研发与创新,将为国家带来更…

摘要:随着我国科技的不断进步与发展,国家对于企业的创新发展给予更多的支持,提出的扶持政策,为企业创新带来优惠,使企业的研发力度逐渐加大,各种新产品、新技术接踵而来。企业的不断研发与创新,将为国家带来更大的进步。文章针对企业研发费用会计核算若干问题进行探讨,并提出改进方法,从而使企业对研发费用的核算更加合理、真实、规范。

关键词:企业研发费用;会计核算问题;探讨

目前,我国各企业为了提升自身的竞争实力,提升产品水平,已经由原来的重生产逐渐变为重研究,企业人员对于知识产权也越来越看重,从而对企业的发展起到促进作用。当前我国发展水平正在进步,需要提升企业自主创新能力,引导企业加大研发力度,从而将产业进行转型,我国随之出台了各项研发扶持奖励政策,鼓励企业进行研发。由此可见,国家的政策扶持有利于国家创新发展,为科技强国战略的实施,奠定良好基础。随着企业研发的开展,研发所用费用逐渐增多,对企业研发费用会计核算工作需要不断地进行规范,对研发费用进行准确核算。本文对企业研发费用会计核算若干问题进行探讨,并给出行之有效的改进方法。

一、企业研发费用的核算方式及标准

企业会计准则对研究开发的资产进行衡量及规划,在企业研发的过程中,企业内部研究开发项目研究阶段产生的支出需要将其进行费用化,并记入到企业的当期损益中;在企业内部研究开发项目开发阶段,企业研发支出如果可以满足无形资产的定义以及有关条件即可以进行资本化,而不满足相关定义时,需要计入企业的损益中。如果研发费用无法对其进行区分,应当将开支全部费用化,从而全部计入当期损益。在项目进行研发的阶段中,产生费用的核算、划分指的是在获取新技术、新知识的过程中,由于资料收集、资料分析、资料总结而产生的费用。研发阶段,具有具体性及计划性,可以对其产生的费用直接进行费用化,从“研发支出—费用化支出”科目入账,再转入“管理费用—技术开发费”科目,使研究费用核算标准化。在企业运行过程中,开发阶段主要是指研发成果以及某项知识在使用或者运用之前,先进行产品的设计、规划、调研,确保产品具有可行性并能够实质化。开发阶段的特点主要是其针对性较强、成果较大。

二、企业研发费用会计核算中存在的问题

1.缺乏量化标准。在企业的研究阶段与开发阶段,对其阶段划分与核算缺乏量化标准。在《企业会计准则———无形资产》中,只列出了项目研发过程资产形成的条件及阶段,并没有形成具体的量化标准,这种情况会使企业进行研发时,由于没有固定控制导致达到一定利润时,人为对研发费用进行恶意增加或减少,从而导致研发费用会计处理具有不公正性、非客观性,从而使企业的绩效不实。例如,某企业前期对一个计算机处理技术进行改进,投入400万元,因为是公司内部的产品进行改进,所以其费用在改进完成后,全部进行费用化,造成了产品改进前后成本不符,同时也使公司这个阶段的费用增加。同时,在进行多项研发时,会发生不同阶段的不同情况,从而导致公司费用划分不清,并且在研发费用的花费及处理上容易发生人为控制等现象,从而导致企业财务受到影响,导致企业内部人员信任度降低,合作效率也相应减少①。2.企业研发费用预算管理存在难度。在企业研发费用预算管理过程中,存在一定难度。企业研发中,不确定的因素较多,预算管理体系难以系统化。在项目研发过程中,具有很多不确定性较强的情况,例如,技术方案的调整、国家对于研究方面的政策发生改变、引进先进技术等,就会将原本计算好的预算价格打乱,费用大大超出原有预算价格,从而给企业资金运转、项目研发的进行带来较多不便。再如,企业在对一项科学技术进行研发时,发现需要引入其他设备及技术,这时,需要将原本设计好的方案进行修改,使项目能够被继续研发,从而导致预算超出原本的计算好的预算价格,对企业的财务管理与资金分配带来麻烦。3.研发活动的复杂性。在企业中,具有研发活动必不可少,但在研发活动中,通常具有很多大型研发活动。大型研发活动具有高度复杂性,参与人员较多。在研发活动过程中,经常出现多个部门需要对同一台机器进行使用,机器价值较高,这就使资产的折旧费用中出现人为因素。同时,由于大型研发活动的复杂性,在项目研发过程中人员工资及物料损耗计算的不够精确,从而难以进行准确的活动预算。

三、对于企业研发费用会计核算中问题的改进方法

1.明确企业研发费用的范围。对企业研发费用的范围进行确定。根据国家法规以及企业实际,对企业研发费用进行划分,研发费用主要是指,企业通过科技活动、科研项目进行创新而产生的费用,包括直接研究开发活动以及间接研究开发活动中产生的费用。企业研发项目费用包括:研发活动产品消耗;研发活动升级消耗、研发活动中研发人员的薪酬及出差费用、研发调查费用、研发评审费用、研发设备费用、研发人员培训费用、研发人员办公费用,以及专家咨询费用等。为了防止企业将开发费用中当期费用与资本化的费用之间任意选择,应对各个开发的项目进行账户单独设置,并进行单独管理与核算,对于一些不具有可行性项目停止投入资金,并计入损益中。企业应严格遵守《企业会计准则———无形资产》的规定,对企业资本化的范围进行限定,从而避免资本中不必要的消费,并对这类消费进行节省,这就要求企业要时刻关注资本化范畴,及时了解和掌握国家的政策,对企业自身的相关政策进行更新与改进,减少企业中随意消费的情况②。2.分类核算,增加课题属性。在研发的过程中,经常需要进行研究费用的审核与核算,可以设立四级明细进行分类核算,如:研发支出、资本化、项目名称、成本费用。同时结合公司内部情况,可以对应增加课题属性,设置政府研发项目、个人研发项目、公司内部研发项目等,从而便于企业的管理,对于企业项目的核算及审查具有重要作用。3.对研发项目进行减值测试。在每年年末时,企业对于研发项目要进行减值测试,从而做好其减值的准备,观察减值动向,从而对项目的技术进行相应的调整或做好提前准备。研发项目主要通过借记“管理费用”科目,贷记“研发投入减值准备”科目来核算,使投入市场与技术中的资金更加符合相应变化,减少企业相应亏损,从而使投放的资金更加合理且实际。4.无形资产的结转。在企业中,开发成功的项目,其研发费用完全符合相应的资本化条件,公司研发费用应该结转为无形资产,借记“无形资产—专利技术”或“无形资产—非专利技术”科目,贷记“研发支出—资本化支出”科目。为研发减值做准备,从而形成无形资产。5.研发项目的折旧费用。在一次大型的研发活动中,一台大型研发设备供多个部门及项目进行使用,其研发设备的折旧费可以采用按天计算的方式,分配到各个部门以及各个研发项目中,将其数额按照一定的标准进行计算,对金额进行分配从而使机器折旧费用合理化。也可以使企业的账务透明化,方便企业财务管理。6.研发中的原材料使用。在研发资金中,有一部分资金用来购买原材料,企业可以将资本化部分所用原材料进行相应增值税转出,而在费用化的企业研发支出中技术原材料的领用则不需要对增值税进行转出。7.研发支出的无形资产。企业研发支出一定有无形资产的形成,无形资产的后续计量,首先,需要对其无形资产的使用寿命进行评估,如果企业项目无形资产的使用寿命确定,则可以对其无形资产进行摊销,如果对其寿命无法确定,则不需要进行摊销。其次,根据市场价格水平以及技术含量,按其摊销年限进行计算。最后,需要采用合理方法进行无形资产摊销,如对于由于受到技术陈旧因素的影响,产生的专利权和专有技术等无形资产,可采用固定资产的双倍余额递减法和年数总和法进行摊销。对于无法确定的经济利益可以进行直接摊销③。8.研发支出的摊销费用。在企业研发支出中,无形资产的摊销费用会形成,如果这项费用属于在企业研发过程中某些产品或其他企业资产的,将企业摊销费用计入相关成本与资产中。

四、结语

综上所述,目前企业研发费用会计核算中仍然存在一系列的问题,缺乏量化标准、企业研发费用预算管理存在难度、研发活动具有复杂性,这就要求企业要对研发经费进行严格管理,发现问题及时解决,对于国家的相关方针政策组织企业人员进行学习。在企业中针对研发费用设定各种相关规定,解决有关问题,从而使企业研发费用会计核算体系具有稳定性、规范性,降低因技术变动引起的企业资金不足,合理利用研发资金。

注释

①王草青.高新技术企业研发费用会计核算及内部控制[J].财经界(学术版),2017(22):79-80

②和科.浅谈高新技术企业研发费用会计处理中存在的不足及其策略[J].中国市场,2017(31):219+221

③陆道翔.中小高新技术企业规范研发费用会计核算的对策思考[J].现代经济信息,2016(10):218-219

作者:郑晓炜 单位:揭阳市农业科学研究所

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