首页 经济论文 国际税收抵免法应用现状及发展趋势

国际税收抵免法应用现状及发展趋势

国际税收抵免法应用现状及发展趋势摘要: 摘要:国际税收抵免法在我国应用仍存在很多问题,不仅影响了我国境外投资,同时提高了征纳成本。分析了我国国际税收抵免法的应用现状,提出了优化我国国际税收抵免法的建议,探讨了国际税收抵免法发展的趋势。 关键…

摘要:国际税收抵免法在我国应用仍存在很多问题,不仅影响了我国境外投资,同时提高了征纳成本。分析了我国国际税收抵免法的应用现状,提出了优化我国国际税收抵免法的建议,探讨了国际税收抵免法发展的趋势。

关键词:国际税收抵免;税收;所得税

在现代税收制度中,国际税收抵免法是防止国家之间双重征税的一种重要方法和手段。2008年世界金融危机暴发后,我国政府对企业所得税的具体内容以及体系进行了重新调整。从整体上来看,我国所得税体系比较完善,但与“走出去”战略有关的税法内容还不成熟,不仅给我国鼓励境外投资造成一定的影响,同时使企业境外经济活动受到了影响[1-3]。我国要改变国际税收抵免规则,不断优化税收抵免法,提高税收协定签订的步伐。通过采用税收饶让抵免条款,使境外企业投资者真正享受到税收优惠政策,提高境外与境内企业的竞争力,激励更多优秀的海外投资者投资,推进“走出去”战略顺利实施,使我国经济发展更加顺利和稳定。有关部门需要对目前境外投资中存在的问题进行分析,对抵免法进行优化,提高税收协定签订的步伐,采用税收饶让抵免条款,从而让境外投资者能够真正享受到优惠政策,推动我国境内企业更好地实现“走出去”。在国际税收抵免法发展中,可以结合国际惯例,有效利用资源对所得税抵免制度进行完善,适应跨国投资的发展趋势,加强消极所得税管理,使各国国际税收制度趋于一致。

1应用现状

1.1境外税收抵免政策越来越完善

2008年开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》合并了之前的两套税法,明确了境内企业对外投资国际税收政策体系,借鉴和参照惯例,引入了居民与非居民概念,并采用了国际税收管辖权原则;将资本输出中性作为基本原则,在减除国际重复征税过程继续采用了抵免法,将间接抵免法作为减除经济性国际重复征税的主要方法之一;结合国际惯例,将受控外国企业管理规则引入进来,建立并完善了纳税制度。2010年,我国颁布《企业境外所得税收抵免操作指南》,就抵免程序等进行了规范[4]。

1.2积极参与国际税收合作与国家税收协定

我国鼓励境内企业“走出去”,同时对我国对外投资环境进行优化,提高了我国税收服务质量。同时,在与发达国家谈判时,加强了税收协定,进一步对税收划分方式以及征收标准进行了有效完善。通过加强和完善相关制度,使我国税收利益得到更好的保障。截至2013年,我国共签订了10个情报交换协定。这些协定的签订使我国税收协定网络的范围得到扩大。自2011年至今,我国为企业和个人共减免税额345.69亿元。

1.3国际税收征管工作得到优化

为推动我国境内企业“走出去”,做好我国企业境外投资经营税收管理和服务工作,2010年国家税务总局提出《关于进一步做好“走出去”企业税收服务与管理工作的意见》。2013年我国正式签署了《多边税收征管互助公约》,展现出我国在国际税收合作、打击逃避税收的良好形象[5]。

2优化我国国际税收抵免法的建议

2.1选择综合限额法

我国境内企业在“走出去”的同时,面临的竞争压力会更大,成本也会越来越高。在抵免法应用选择时,给境内企业提供更多的税收优惠是需要重点考虑的内容。很多国家基于此种考虑而采用综合限额法。综合限额法可以激励更多优秀的海外投资者投资[6-8]。与其他国家不同,我国一直采用分国限额计算法。这种方法在应用时,一方面使居住国税收利益得到了提升,另一方面有效规避了纳税人避税选择。目前,我国鼓励境内企业“走出去”。在这种情况下,企业进行海外投资时,分国限额计算法起到了制约效果。一般情况下,境内企业海外机构在成立初期,受盈利能力与空间因素影响,会出现亏损问题。在境内企业海外分支机构发生亏损时,利用分国限额计算法能够有效计算国家抵免限额,对纳税人来说是比较有利的。随着盈利能力的提升,海外分支机构逐渐开始盈利。在海外分支机构盈利期间使用分国限额计算法,会导致我国境内企业无法综合海外投资的所有盈利结果,无法充分利用抵免限额,降低了境内企业投资的积极性。此时,如果采用综合限额抵免法,那么在提高综合纳税人盈利能力的同时,可以有效减轻海外投资者的税收负担,在一定程度上优化了我国海外投资者的区域结构。不管是分国限额计算法还是综合抵免法,这两种计算方法都有一个共同的特点,就是两种限额计算法本身都具有持续性。一旦法律确定下来,就不能进行随意调整,纳税人只能被动遵从。我国当前计算抵免限额时,所使用的计算方法是分国限额计算法。因此,企业无论是建立初期或者之后的盈利时期,海外投资者只能按照分国限额计算法进行计算。在计算抵免限额的过程中,可以结合海外投资者实际进度,在计算时使用不同计算方法,但其操作要具备一定的规范。这对我国完善国际税收抵免法十分重要[9]。

2.2完善间接抵免法

间接抵免和直接抵免两者之间存在不同之处。间接抵免是对跨国负担的间接税,在抵免的时候要间接额抵免,抵免过程中一般是对母、子公司之间的境外所得税和股息进行间接抵免。间接抵免最关键的就是对股权标准进行控制。在对间接抵免法进行完善的过程中,可以规定直接或间接控股20%及以上,也可以规定间接抵免的持股时间。规定了持股时间,可以使国外投资公司股份受到限制,也能够避免纳税人把间接抵免作为避税选择方案。

2.3细化超限额结转规定

在抵免法设计的过程中,不管在哪一个纳税年度内,海外投资者在不同国家进行投资时,其东道国税率和我国25%的所得率相比都会出现或高或低的现象。而且在对其限额进行计算的时候,无论采用哪种计算方式,计算结果都会出现超限额或者限额不足情况。在超限额方面,很多国家做法相同,允许纳税人可以跨年度进行结转。我国政府规定,在纳税年度之后的5个纳税年度之内都能够进行抵免结转。很多国家对之前的纳税年度也允许结转。如果我国也能够实行向前2~3年或向后5年进行结转,那么纳税人的积极性会得到有效提高。

3我国国际税收抵免法发展趋势

首先,我国应将提升企业整体实力作为目标,通过利用有效资源对所得税的抵免制度进行不断完善,不断适应跨国投资的发展趋势。当设立境外所得税时仅针对来源于境内的所得税,将境外所得税抵免制度逐渐调整为免税制度[10]。这样不仅能够使税制变得更简单,同时使征管成本有效减少。企业的税负降低,那么企业的国际竞争力也会进一步增强,资源配置也更加合理。其次,国际税收抵免会越来越遵循国际惯例,即在来源于境外积极所得税的基础上,进一步加强消极所得税管理,从而使我国税收利益得到良好的维护。目前我国的国际税收政策主要是引进外资管理,对境外投资规定比较单一化。从长远发展看,我国的国际税收抵免法可以遵循国际管理,将境外所得税划分成积极和消极所得税,结合其性质对其实施相应的管理政策,提高管理效率。再次,目前我国企业投资已涉及全球多个国家和地区,其中税收协定网络涉及96个国家和地区。因此在未来发展中,我国会不断提高税收协定签订的步伐,采用税收饶让抵免条款,让境外的一些投资者能够真正享受到优惠政策。最后,我国会不断与各个国家和地区建立税收合作机制,促进税收政策国际协调以及税收征管的良好合作。从长远发展来看,各个国家和地区的税收制度会越来越一致,这也是各个国家和地区税收利益受到保护的重要途径之一[11]。

4结束语

目前我国海外实际投资情况不是非常理想。我国有关部门需要对境外投资中存在的问题进行分析,对我国国际税收抵免法进行优化,结合税收不同性质对其实施相应的管理政策,提高管理效率。通过合理选择综合限额法、完善间接抵免法以及细化超限额结转规定等方法,提高境外企业投资积极性,进而推动我国境内企业更好地实现“走出去”。

参考文献:

[1]张富强,刘中原.“一带一路”倡议下国际双重征税法律风险的防范———以企业境外所得税收抵免制度的完善为视角[J].法治论坛,2018(2):273-281.

[2]李文燕.国际税收抵免法促进我国境内企业海外投资的路径分析[J].现代审计与会计,2020(9):21-23.

[3]张首楠.跨国公司投资项目下国际税收筹划探析[J].财会通讯,2020(22):161-164.

[4]刘宏婧.国际重复征税抵免法新算[J].商场现代化,2009(21):118-119.

[5]杨莹.国际税收饶让抵免制度研究[D].烟台:烟台大学,2009.

[6]刘青.税收协定中税收饶让抵免条款研究[D].上海:华东政法大学,2019.

[7]于长红.我国企业境外所得税收法律制度研究[D].哈尔滨:哈尔滨商业大学,2017.

[8]张云华,任言和.完善税收抵免制度助推企业“走出去”[J].国际税收,2015(6):72-76.

[9]沈国华,王红霞.国际税收协定的相关问题探讨[J].国际工程与劳务,2015(5):70-73.

[10]崔耀天.税收饶让抵免制度的法律评价及我国的适用对策[D].大连:大连海事大学,2007

[11]吕莹.外国税收抵免法律制度研究[D].重庆:西南政法大学,2006.

作者:崔雅欣 景晓宇 张力水 刘玉坤 林子璇 单位:山东科技大学

本文来自网络,不代表论文库立场。转载请注明出处: http://www.lunwenku.com/jingji/5672/
上一篇
下一篇

作者: 论文库

为您推荐

发表评论

您的电子邮箱地址不会被公开。

关注微信
微信扫一扫关注我们

微信扫一扫关注我们

返回顶部